Odwołanie od decyzji podatkowej – termin 14 dni i procedura

Otrzymanie niekorzystnej decyzji urzędu skarbowego nie musi oznaczać zakończenia sporu z organem podatkowym. Podatnik, który nie zgadza się z rozstrzygnięciem, może co do zasady wnieść odwołanie od decyzji wydanej w pierwszej instancji.

Istotne jest jednak przestrzeganie terminów oraz prawidłowe sformułowanie zarzutów. Samo przekonanie podatnika, że urząd skarbowy popełnił błąd, nie jest wystarczające. Konieczne jest wskazanie, na czym polega nieprawidłowość rozstrzygnięcia i jakie okoliczności przemawiają za jego zmianą lub uchyleniem.

Ile czasu jest na odwołanie od decyzji urzędu skarbowego?

Zgodnie z art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej odwołanie od decyzji podatkowej wnosi się co do zasady w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Termin ten ma podstawowe znaczenie dla skutecznego zakwestionowania rozstrzygnięcia. Jego przekroczenie może spowodować, że odwołanie nie zostanie rozpatrzone merytorycznie.

Przy obliczaniu terminu nie uwzględnia się dnia doręczenia decyzji. Jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, termin zasadniczo upływa następnego dnia, który nie jest sobotą ani dniem ustawowo wolnym od pracy.

W praktyce należy zwrócić szczególną uwagę na sposób doręczenia decyzji, zwłaszcza w przypadku korespondencji elektronicznej oraz doręczeń dokonywanych pełnomocnikowi.

Do kogo należy skierować odwołanie od decyzji podatkowej?

Odwołanie wnosi się do właściwego organu odwoławczego za pośrednictwem organu, który wydał zaskarżoną decyzję.

Przykładowo, jeżeli decyzję wydał naczelnik urzędu skarbowego, organem odwoławczym jest zasadniczo właściwy dyrektor izby administracji skarbowej. Odwołanie składa się jednak za pośrednictwem naczelnika urzędu skarbowego, który wydał decyzję.

W przypadku decyzji wydanych przez naczelnika urzędu celno-skarbowego oraz inne organy podatkowe należy uwzględnić szczególne przepisy dotyczące właściwości organu odwoławczego.

Co powinno zawierać odwołanie od decyzji podatkowej?

Zgodnie z art. 222 Ordynacji podatkowej odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciwko decyzji, określać istotę i zakres żądania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Prawidłowo przygotowane odwołanie powinno zatem obejmować:

• oznaczenie podatnika oraz zaskarżonej decyzji;
• wskazanie, czy decyzja jest kwestionowana w całości, czy w części;
• konkretne zarzuty dotyczące naruszenia przepisów prawa materialnego lub przepisów postępowania;
• uzasadnienie przedstawionych zarzutów;
• określenie żądania, np. uchylenia lub zmiany decyzji;
• wskazanie dowodów przemawiających za stanowiskiem podatnika.

Treść odwołania należy każdorazowo dostosować do okoliczności konkretnej sprawy.

Jakie błędy najczęściej popełniają organy podatkowe?

W postępowaniach podatkowych istotne znaczenie mają nie tylko przepisy określające wysokość podatku, ale również zasady prowadzenia postępowania i gromadzenia materiału dowodowego.

Podczas analizy decyzji podatkowej warto zwrócić uwagę w szczególności na następujące zagadnienia.

Nieprawidłowe ustalenie stanu faktycznego

Organ podatkowy powinien prawidłowo ustalić okoliczności istotne dla rozstrzygnięcia sprawy. Pominięcie ważnych dokumentów, transakcji lub wyjaśnień podatnika może prowadzić do błędnych ustaleń.

Niewłaściwa ocena zgromadzonych dowodów

Organ podatkowy powinien oceniać materiał dowodowy w sposób wszechstronny. W określonych przypadkach podstawą odwołania może być pominięcie części dowodów lub sformułowanie wniosków, które nie znajdują dostatecznego potwierdzenia w aktach sprawy.

Błędna wykładnia przepisów podatkowych

Spór może wynikać z niewłaściwej interpretacji przepisów ustawy o VAT, PIT, CIT lub innych ustaw podatkowych.

Naruszenie przepisów postępowania

Znaczenie mogą mieć także uchybienia procesowe, w tym naruszenia prawa strony do czynnego udziału w postępowaniu, niewłaściwe przeprowadzenie postępowania dowodowego lub niewystarczające uzasadnienie decyzji.

Nie każde uchybienie automatycznie prowadzi jednak do uchylenia rozstrzygnięcia. Konieczna jest ocena jego charakteru i znaczenia dla sprawy.

Czy wniesienie odwołania wstrzymuje wykonanie decyzji podatkowej?

Co do zasady decyzja nieostateczna nakładająca obowiązek podlegający wykonaniu w trybie egzekucji administracyjnej nie podlega wykonaniu, chyba że nadano jej rygor natychmiastowej wykonalności.

Wynika to z art. 239a Ordynacji podatkowej.

Sytuację należy zatem oceniać z uwzględnieniem rodzaju decyzji, jej statusu oraz ewentualnego nadania rygoru natychmiastowej wykonalności.

Samo wniesienie środka zaskarżenia nie powinno być utożsamiane z automatycznym wstrzymaniem wykonania każdego rozstrzygnięcia podatkowego.

Co się dzieje po wniesieniu odwołania?

Po otrzymaniu odwołania organ pierwszej instancji może, na warunkach określonych w art. 226 Ordynacji podatkowej, uwzględnić je w całości i wydać nową decyzję.

Jeżeli nie skorzysta z takiej możliwości, przekazuje odwołanie wraz z aktami sprawy właściwemu organowi odwoławczemu.

Organ odwoławczy dokonuje ponownego rozpoznania sprawy w granicach wynikających z obowiązujących przepisów. Może w szczególności utrzymać zaskarżoną decyzję w mocy, uchylić ją lub zmienić w prawnie dopuszczalnym zakresie.

Czy można odwołać się po upływie 14 dni?

Jeżeli termin do wniesienia odwołania został przekroczony, w określonych okolicznościach możliwe jest wystąpienie z wnioskiem o jego przywrócenie.

Zgodnie z art. 162 Ordynacji podatkowej konieczne jest między innymi uprawdopodobnienie, że uchybienie terminowi nastąpiło bez winy strony.

Wniosek o przywrócenie terminu należy złożyć w ciągu siedmiu dni od dnia ustania przyczyny uchybienia. Jednocześnie należy dopełnić czynności, dla której określony był termin, czyli w tym przypadku wnieść odwołanie.

Przywrócenie terminu nie następuje automatycznie i wymaga spełnienia przesłanek ustawowych.

Czy po niekorzystnej decyzji organu odwoławczego można skierować sprawę do WSA?

Tak. Jeżeli podatnik nie zgadza się z ostateczną decyzją organu podatkowego, może co do zasady zaskarżyć ją do wojewódzkiego sądu administracyjnego.

Skarga do WSA służy sądowej kontroli legalności rozstrzygnięcia. Jest to odrębny etap sporu podatkowego, w którym szczególne znaczenie ma prawidłowe sformułowanie zarzutów naruszenia prawa.

Więcej informacji o reprezentacji przed sądami administracyjnymi znajduje się na stronie Spory podatkowe – WSA i NSA.

Pomoc doradcy podatkowego w przygotowaniu odwołania – Bydgoszcz i cała Polska

Przygotowanie skutecznego odwołania wymaga analizy decyzji podatkowej, zgromadzonego materiału dowodowego, argumentacji organu oraz właściwych przepisów.

Kancelaria Doradztwa Podatkowego Pawła Wysińskiego w Bydgoszczy oferuje pomoc w analizie decyzji podatkowych, sporządzaniu odwołań oraz reprezentacji podatników przed organami podatkowymi.

Świadczymy również pomoc na wcześniejszych etapach kontroli i postępowań podatkowych.

Z usług kancelarii mogą korzystać przedsiębiorcy, spółki oraz osoby fizyczne z Bydgoszczy i innych miejscowości w Polsce.

Jeżeli otrzymałeś decyzję podatkową i rozważasz jej zaskarżenie, skontaktuj się z kancelarią. Warto przekazać treść otrzymanej decyzji, jej uzasadnienie oraz informację o dacie doręczenia, aby możliwa była ocena terminu i dostępnych środków prawnych.

---

Inne usługi